Bei der Ermittlung des Einkommens können gem. § 18 Abs. 1 Z 3 lit. c EStG 1988 Ausgaben zur Sanierung von Wohnraum als Sonderausgaben abgezogen werden, wenn die Sanierung über unmittelbaren Auftrag des Steuerpflichtigen durch einen befugten Unternehmer durchgeführt worden ist. Unter Wohnraumsanierungsmaßnahmen sind Instandsetzungsaufwendungen einschließlich Aufwendungen für energiesparende Maßnahmen, sofern die Aufwendungen den Nutzraum des Wohnraums wesentlich erhöhen oder den Zeitraum der Nutzung wesentlich verlängern, und Herstellungsaufwendungen zu verstehen. Herstellungsaufwand verlangt die Setzung von Maßnahmen, die in der neuen Form nicht bloß gesetzt wurden, weil ein Verbesserungsbedarf besteht.